Firemné auto sa už nedá vyriešiť tak, že si odpočítate celú DPH a súkromné jazdy potom dodaníte. Pri autách nadobudnutých od 1. januára 2026 táto možnosť skončila a platiteľ DPH si odpočíta zo zákona 50 %. Rovnaká polovica platí pre palivo, servis a ostatné výdavky na prevádzku, tá sa však na dátum kúpy neviaže: dopadne aj na autá, ktoré máte vo firme roky.
Plných sto percent si odpočítate v dvoch prípadoch: auto používate výlučne na podnikanie a viete to doložiť podrobnou elektronickou knihou jázd, alebo ide o auto na prenájom, taxislužbu, autoškolu, predvádzanie či ako náhradné vozidlo pre zákazníka. V oboch prípadoch to treba oznámiť daňovému úradu. Celý režim platí pre autá nadobudnuté do 30. júna 2028.
| Vaša situácia | Koľko DPH si odpočítate |
|---|---|
| Kúpite alebo si dlhodobo prenajmete osobné auto a niekto ho použije aj súkromne | 50 % |
| Palivo, servis, pneumatiky, parkovné a mýto pri takom aute | 50 % |
| Auto používate výlučne firemne a máte elektronickú knihu jázd | až 100 %, treba oznámiť úradu |
| Auto na prenájom, taxi, autoškolu, predvádzanie alebo ako náhradné vozidlo | až 100 %, treba oznámiť úradu |
| Dodávka N1 alebo auto kúpené na ďalší predaj | obmedzenie sa vás netýka |
Všetko nižšie vychádza z § 85n zákona o DPH, ktorý platí od 1. januára 2026 do 30. júna 2028.
Prečo to Slovensko zaviedlo?
Do konca roka 2025 mal platiteľ pri aute, ktoré slúžilo aj súkromne, na výber z dvoch ciest. Buď si odpočítal celú DPH a každé súkromné použitie potom zdaňoval ako dodanie služby podľa § 9 ods. 2, alebo si odpočítal len časť zodpovedajúcu podnikaniu a pri zmene rozsahu používania odpočet upravoval podľa § 54d. Obe cesty znamenali sledovať pohyb auta a vedieť doložiť, koľko z neho bolo súkromné.
Nové pravidlo je výmena: menej papierovania za menší odpočet. Primárnym cieľom je podľa Finančnej správy znížiť administratívnu záťaž spojenú s evidenciou súkromnej spotreby, sekundárnym predchádzať daňovým únikom pri autách, ktoré sa v skutočnosti jazdia súkromne (3/DPH/2025/MU). Opatrenie patrí do Akčného plánu boja proti daňovým únikom a do zákona ho vložil konsolidačný zákon č. 261/2025 Z. z., čl. X bod 2.
Slovensko si na to muselo vypýtať povolenie. Smernica o DPH plošné obmedzenie odpočtu nedovoľuje, takže Rada EÚ najprv musela schváliť odchýlku, a tá platí do 30. júna 2028 (Vykonávacie rozhodnutie Rady (EÚ) 2025/852). Odtiaľ pochádza dátum, ktorý v zákone inak pôsobí náhodne. Čo bude po ňom, zatiaľ neurčuje nič.
Prečo je 50 % základné pravidlo a nie výnimka?
Vyplýva to z konštrukcie zákona. Podľa § 85n ods. 1 zákona o DPH je odpočet 50 %, pokiaľ nespadáte pod výnimku v odseku 4 alebo 5. Platí to pre autá kúpené ako dlhodobý majetok, teda s použiteľnosťou nad jeden rok (§ 52a ods. 1 písm. b)).
Tým sa obrátilo dôkazné bremeno. Daňový úrad vám súkromné jazdy dokazovať nemusí: polovičný odpočet platí automaticky a plný si musíte odôvodniť sami.
Ktoré vozidlá to sú: M1 sú bežné osobné autá vrátane SUV a kombi, L1e mopedy a L3e motocykle. Kategóriu nájdete v osvedčení o evidencii. Dodávok N1 sa obmedzenie netýka.
Kedy odpočítam len polovicu?
Polovičný odpočet sa uplatní najmä v týchto situáciách:
- Kúpa auta ako dlhodobého majetku (ods. 1).
- Dlhodobý nájom alebo lízing, teda nájomná zmluva iná ako krátkodobá (ods. 2).
- Prevádzkové výdavky: palivo, opravy, servis, pneumatiky, umývanie, diaľničné známky, mýto aj parkovné (ods. 3).
Pri krátkodobom prenájme, napríklad na týždeň na služobnú cestu, sa odsek 2 na samotné nájomné nevzťahuje. Na palivo a ďalšie súvisiace náklady sa odsek 3 vzťahovať môže.
Prevádzkové výdavky majú vlastnú logiku: pravidlo sa neviaže na dátum kúpy auta, takže od roku 2026 dopadá aj na staršie vozidlá so zmiešaným využitím. Platí pre tovary a služby prijaté od 1. 1. 2026 do 30. 6. 2028.
Pri polovičnom odpočte nepotrebujete oznámenie ani elektronickú evidenciu jázd. Musíte však mať doklad podľa § 51 (pri tuzemskej kúpe faktúru od platiteľa) a preukázať súvislosť nákupu s podnikaním (§ 49 ods. 2, § 51 ods. 1). Ak auto slúži aj na plnenia bez nároku na odpočet, výsledok sa ešte kráti koeficientom (§ 49 ods. 4, § 50).
Ak pripúšťate, že auto konateľ alebo zamestnanec občas použije súkromne, zvoľte 50 %. Plný odpočet stojí na záznamoch o výlučne firemnom použití a pri takom aute ich nemáte čím doložiť.
Ráta sa cesta z domu do práce ako firemná jazda?
Nie. Finančná správa to hovorí priamo: „Za používanie vozidla na podnikanie sa nepovažuje jazda medzi bydliskom a pracoviskom. Ak podnikateľ alebo zamestnanec používa vozidlo na dopravu z domu do práce a späť, nejde o jazdu na účely podnikania.“ (Finančná správa, 16. 2. 2026)
Ak teda konateľ ráno vyrazí z domu do sídla firmy a večer sa vráti, auto nie je používané výlučne na podnikanie a plný odpočet neobhájite. Iná situácia je, keď súkromné použitie vznikne až po tom, čo ste plný odpočet oprávnene uplatnili: vtedy sa posudzuje zdanenie súkromnej spotreby podľa § 9 ods. 2 a záznamy vediete ďalej. Samotné parkovanie auta pri bydlisku zákon osobitne nerieši. Pri kontrole však musíte preukázať výlučne podnikateľské použitie aj za čas, keď auto stálo doma.
Dve najčastejšie situácie, v ktorých firma o plný odpočet príde bez toho, aby si to uvedomila: niekto autom dochádza do práce, alebo sa zamestnancovi dodaňuje 1 % zo vstupnej ceny. Stačí jedna z nich.
Pozor treba dať aj na zamestnanecký benefit. Ak zamestnancovi dodaňujete 1 % zo vstupnej ceny vozidla ako nepeňažný príjem, auto tým priznávate aj na súkromné použitie, takže odpočet je 50 %, a to aj z paliva. Nepomôže ani to, že zamestnancovi súkromne prejazdené palivo zrážate zo mzdy (metodické usmernenie FR SR 3/DPH/2025/MU, príklad č. 13).
Rovnako sa posudzujú aj sprievodné náklady. Ak zamestnanec zaparkuje na platenom mieste cestou na pracovné stretnutie, ale auto je vo všeobecnosti používané aj súkromne, DPH z parkovného si odpočítate tiež len z polovice (tamže, príklad č. 12).
Kedy môžem odpočítať 100 %?
Zákon pripúšťa plný odpočet v dvoch skupinách prípadov (§ 85n ods. 4 a 5):
| Kedy máte nárok na plný odpočet | Musíte viesť knihu jázd? |
|---|---|
| Auto slúži výlučne na prenájom, prepravu osôb a batožiny za odplatu vrátane taxislužby, autoškolu, predvádzanie alebo ako náhradné vozidlo pre zákazníka počas opravy | Nie, podrobné záznamy podľa ods. 6 zákon v tomto prípade nežiada |
| Akékoľvek iné auto, ktoré používate výlučne na podnikanie a nikto ním nejazdí súkromne | Áno, povinne podľa ods. 6 |
V oboch režimoch musíte použitie vozidla oznámiť daňovému úradu (ods. 9). Interné rozhodnutie, že auto je „služobné“, samo osebe nič nedokazuje; pri kontrole sa posudzuje skutočná prevádzka podľa predložených záznamov.
Čo musí obsahovať elektronická kniha jázd?
Zákon hovorí o „podrobných záznamoch v elektronickej podobe“, vedených osobitne za každé vozidlo (§ 85n ods. 6):
- identifikáciu vozidla: VIN, evidenčné číslo, značku a typ;
- stav odometra na začiatku evidencie, na konci každého zdaňovacieho obdobia a pri ukončení evidencie;
- pri každej jazde poradové číslo záznamu, meno vodiča, dátum, čas začiatku a konca, účel, miesto štartu a cieľa, najazdené kilometre a stav odometra pred jazdou a po nej;
- samostatnú evidenciu nákupov tovarov a služieb na prevádzku auta s ich špecifikáciou, cenou bez DPH a dátumom.
Zákon vyžaduje záznam každej jednotlivej jazdy, mesačný súhrn kilometrov teda neobstojí. Na výzvu daňového úradu záznamy sprístupníte elektronicky (ods. 7) a uchovávate ich do konca kalendárneho roka, v ktorom uplynie desať rokov od skončenia roka vzniku práva na odpočet (ods. 8 v spojení s § 70 ods. 11 písm. b)).
Zápis „Bratislava, obchodné stretnutie“ bez času, presného cieľa, vodiča a stavov odometra zákonný rozsah nespĺňa. Evidenciu dopísanú až po začatí kontroly daňový úrad ľahko spochybní.
Formát súboru zákon nepredpisuje, Finančná správa však žiada ďalej elektronicky spracovateľný formát a ako príklad uvádza MS Excel. PDF za taký formát nepovažuje, a to ani vtedy, ak ide o naskenovanú ručne vypísanú knihu jázd (Finančná správa; 3/DPH/2025/MU). Export z fleetového alebo GPS systému podmienku formátu spĺňa.
Ako a dokedy podať oznámenie daňovému úradu?
Tlačivo sa volá „Oznámenie o použití osobného motorového vozidla na podnikanie“ a nájdete ho v katalógu formulárov na portáli Finančnej správy v sekcii Daň z pridanej hodnoty pod označením OZNMVv26. Podáva sa výlučne elektronicky.
Lehota je rovnaká ako na daňové priznanie za obdobie, v ktorom ste si odpočet uplatnili (§ 85n ods. 9). Mesačný platiteľ, ktorý si odpočet uplatnil za január 2026, teda podáva do 25. februára 2026, štvrťročný až v lehote na priznanie za príslušný štvrťrok. Pri dlhodobom nájme sa počíta obdobie, v ktorom ste odpočet uplatnili prvýkrát. Autám nadobudnutým do 31. decembra 2025 sa oznamovacia povinnosť vyhýba úplne (posledná veta ods. 9).
Ak prechádzate medzi režimami podľa odseku 4 a odseku 5 (napríklad z taxislužby na bežné výlučne firemné použitie), zmenu oznámite v lehote na podanie priznania za obdobie, v ktorom nastala. Pri prechode z 50 % na plný odpočet postupujte podľa odseku 10: oznámenie podajte do 31. decembra a nový režim uplatníte od ďalšieho roka.
Čo pri kontrole rozhoduje: faktúra alebo skutočné používanie?
Skutočné používanie. Nové pravidlá platia od roku 2026 a verejne dostupná judikatúra k § 85n zatiaľ nie je, súdy však už dávnejšie ustálili princíp dôkazného bremena pri odpočte DPH z vozidiel.
Podľa Najvyššieho súdu SR formálne správna faktúra nestačí, ak podnikateľ nepreukáže, že vozidlo mal reálne k dispozícii a používal ho na podnikanie. Dôkazné bremeno leží primárne na tom, kto si odpočet uplatňuje (3Sžf/110/2013). V inom spore súd neuznal odpočet z dvoch osobných áut, lebo firma nepreukázala ich používanie ani doložený zámer využiť ich na ekonomickú činnosť (5Sžfk/45/2019).
Pri plnom odpočte musí kniha jázd sedieť s kalendárom stretnutí, faktúrami pre zákazníkov a internými pravidlami používania auta.
Kontrolný zoznam pred prvou jazdou
- V osvedčení o evidencii skontrolujte kategóriu vozidla. M1, L1e a L3e spadajú pod § 85n, N1 nie.
- Rozhodnite podľa reality: dochádza niekto tým autom z domu do práce, alebo mu dodaňujete 1 % zo vstupnej ceny? Potom je to 50 % a ďalšie kroky riešiť nemusíte.
- Pri plnom odpočte spíšte interné pravidlá: okruh vodičov, účel jázd, parkovanie po pracovnom čase a zákaz súkromného používania. Zákon ich nevyžaduje, pri kontrole podporia vierohodnosť evidencie.
- Elektronickú evidenciu zaveďte pred prvou jazdou v spracovateľnom formáte (nie PDF) a zapisujte do nej aj prevádzkové nákupy s cenou bez DPH a dátumom.
- Podajte tlačivo OZNMVv26 v lehote na priznanie za obdobie prvého odpočtu. Zmenu režimu medzi odsekmi 4 a 5 oznámte rovnako; prechod z 50 % na plný odpočet do 31. decembra.
- Archivujte evidenciu, pravidlá, kalendár a objednávky spolu, na celých desať rokov.
Zdroje
Právne predpisy
- Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty, znenie účinné od 1. 1. 2026: § 49, § 51, § 70 ods. 11, § 85n.
- Zákon č. 261/2025 Z. z. (konsolidačný balík), čl. X bod 2: ustanovenie, ktorým sa § 85n vložil do zákona o DPH.
- Vykonávacie rozhodnutie Rady (EÚ) 2025/852 zo 14. 4. 2025: výnimka zo smernice 2006/112/ES, ktorá Slovensku umožnila odpočet obmedziť, a dôvod, prečo režim končí 30. 6. 2028.
Výklad Finančnej správy
- Metodické usmernenie FR SR 3/DPH/2025/MU: Obmedzenie odpočítania dane na osobné motorové vozidlá, 19. 12. 2025: výklad § 85n a 23 riešených príkladov, medzi nimi parkovné, 1 % benefit, lízing a predvádzacie vozidlá.
- Nové tlačivo k DPH: 100 % odpočet len pri splnení všetkých podmienok, 16. 2. 2026: tlačivo OZNMVv26, jazda medzi bydliskom a pracoviskom, požadovaný formát evidencie.
Judikatúra
- Rozsudok NS SR sp. zn. 3Sžf/110/2013: dôkazné bremeno pri odpočte DPH z nákladov na vozidlo.
- Rozsudok NS SR sp. zn. 5Sžfk/45/2019: odpočet DPH pri kúpe osobných áut a preukázanie ekonomického účelu.
Stav k 14. septembra 2026. Článok je informačný prehľad, nie právne ani daňové poradenstvo.
Často kladené otázky
Auto sme kúpili v roku 2024 a používa ho aj konateľ súkromne. Týka sa nás § 85n?
Pôvodný odpočet pri kúpe sa spätne nemení, § 85n ods. 1 sa vzťahuje len na autá nadobudnuté od 1. 1. 2026. Od roku 2026 sa však 50 % limit uplatní na DPH z prevádzkových výdavkov (palivo, servis, pneumatiky), ak sa auto používa aj mimo podnikania (§ 85n ods. 3); ten sa na dátum kúpy auta neviaže.
Máme dodávku N1. Platí aj pre ňu 50 %?
Nie. Obmedzenie sa týka osobných motorových vozidiel kategórie M1 a jednostopových vozidiel L1e a L3e (§ 85n ods. 1). Pri dodávke N1 platia všeobecné pravidlá odpočtu podľa § 49, teda odpočet v rozsahu použitia na podnikanie, ktorý musíte vedieť preukázať.
Uplatnil som 50 % a auto reálne používam len firemne. Môžem prejsť na plný odpočet?
Áno, ale až od nasledujúceho kalendárneho roka a len cez oznámenie. Ak do 31. decembra oznámite daňovému úradu na tlačive podľa § 85n ods. 9, že od ďalšieho roka začnete auto používať výlučne na podnikanie, pri aute, ktoré je investičným majetkom (obstarávacia cena nad 1 700 eur bez DPH, § 54 ods. 2 písm. a)), si časť dane, ktorú ste pri kúpe neodpočítali, upravíte cez mechanizmus § 54d (§ 85n ods. 10 písm. b)). Elektronické záznamy jázd musíte viesť od 1. januára toho roka. Faktická zmena používania bez oznámenia nestačí.
Stačí ako elektronická kniha jázd tabuľka v Exceli?
Formát súboru zákon nepredpisuje, obsah áno: VIN, EČV, značka a typ, stavy odometra na začiatku evidencie, na konci každého zdaňovacieho obdobia a pri ukončení evidencie, a pri každej jazde poradové číslo záznamu, vodič, dátum, čas začiatku a konca, účel, miesto štartu a cieľa, kilometre a stavy odometra pred a po jazde (§ 85n ods. 6). Na výzvu ju musíte sprístupniť elektronicky (ods. 7). Údaje podľa odseku 6 sú minimum, nie strop: evidencia musí v konkrétnom prípade preukázať výlučne podnikateľské použitie, takže samotná tabuľka ani export to automaticky nezaručia. Súhrn kilometrov za mesiac neobstojí v žiadnom prípade. Finančná správa navyše žiada ďalej elektronicky spracovateľný formát a MS Excel uvádza ako príklad; PDF, vrátane skenu ručne vypísanej knihy jázd, za taký formát nepovažuje.
Auto je na operatívnom lízingu. Kde sa 50 % uplatní?
Na DPH z nájomného, ak ide o nájomnú zmluvu inú ako krátkodobú alebo obdobnú zmluvu (§ 85n ods. 2), a na prevádzkové výdavky pri zmiešanom použití (ods. 3). Oznámenie pri plnom odpočte sa pri nájme podáva pri prvom uplatnení odpočtu (ods. 9).
